환율변동효과

기능통화는 영업활동이 이루어지는 주된 경제환경의 통화이다. 표시통화는 재무제표를 표시할 때 사용하는 통화로, 기능통화와 다를 수 있다.

기능통화는 재화·용역의 판매가격과 경쟁·규제가 주로 결정되는 통화, 그리고 재화·용역을 제공하는 데 드는 노무비·재료비 등 원가에 주로 영향을 미치는 통화를 우선적으로 고려하여 결정한다.

기능통화는 기업 실질에 관련된 거래·사건·상황에 변화가 있을 때에만 변경할 수 있다. 기능통화를 변경하는 경우에는 변경일부터 새로운 기능통화를 적용하여 전진적으로 회계처리한다.

외화거래는 최초 인식시점에 외화금액에 거래일의 기능통화와 외화 사이의 현물환율을 적용하여 기능통화로 기록한다.

화폐성항목은 확정되었거나 결정 가능한 화폐 단위의 수량으로 받거나 지급하는 자산·부채(현금, 매출채권·매입채무, 대여금·차입금 등)이다. 비화폐성항목은 그러한 권리·의무가 없는 항목(선급금, 재고자산, 유형자산, 무형자산 등)이다.

보고기간말에 화폐성 외화항목은 마감환율로 환산한다. 역사적원가로 측정하는 비화폐성 외화항목은 거래일의 환율로, 공정가치로 측정하는 비화폐성 외화항목은 공정가치가 측정된 날의 환율로 환산한다.

화폐성항목의 결제시점 또는 보고기간말 환산에서 생기는 외환차이는 원칙적으로 그 외환차이가 생기는 기간의 당기손익으로 인식한다.

비화폐성항목에서 생긴 손익을 기타포괄손익으로 인식하는 경우(예: 재평가모형의 유형자산), 그 손익에 포함된 외환차이 부분도 기타포괄손익으로 인식한다. 당기손익으로 인식하는 경우에는 외환차이도 당기손익으로 인식한다.

보고기업의 해외사업장에 대한 순투자의 일부를 구성하는 화폐성항목에서 생기는 외환차이는, 연결재무제표에서는 기타포괄손익으로 인식하고 순투자를 처분하는 시점에 당기손익으로 재분류한다.

기능통화와 다른 표시통화로 환산할 때, 자산과 부채는 보고기간말의 마감환율로, 수익과 비용은 거래일의 환율(실무상 평균환율)로 환산한다. 이때 생기는 외환차이(해외사업장환산차이)는 기타포괄손익으로 인식한다.

해외사업장을 처분하는 경우, 기타포괄손익에 누적되어 자본에 계상된 그 해외사업장 관련 외환차이의 누계액을 처분손익을 인식하는 시점에 자본에서 당기손익으로 재분류한다.