별도재무제표

이 기준서의 목적은 종속기업, 공동기업 및 관계기업에 대한 투자를 별도재무제표에서 회계처리하는 방법을 규정하는 것이다.

법규에서 별도재무제표를 요구하거나 기업이 표시하기로 결정한 경우, 종속기업·공동기업·관계기업 투자의 회계처리에 적용한다.

어떤 기업이 별도재무제표를 작성해야 하는지는 정하지 않는다. 한국채택국제회계기준으로 별도재무제표를 작성할 때 적용한다.

별도재무제표는 종속기업·공동기업·관계기업 투자를 원가법, 제1109호에 따른 방법, 제1028호의 지분법 중 하나로 표시한 재무제표다.

별도재무제표는 8~8A항의 경우를 빼면 연결재무제표에 추가해 표시하거나, 종속기업은 없지만 관계기업·공동기업을 지분법으로 처리하는 투자자의 재무제표에 추가해 표시한다.

종속기업·관계기업 투자나 공동기업 참여자 지분이 없는 기업의 재무제표는 별도재무제표가 아니다.

제1110호에 따라 연결재무제표 작성이 면제되거나 제1028호 문단 17에 따라 지분법 적용이 면제되는 기업은 별도재무제표만을 유일한 재무제표로 작성할 수 있다.

투자기업은 모든 종속기업에 연결 예외를 적용하고 별도재무제표를 유일한 재무제표로 표시한다.

별도재무제표는 10항의 경우를 빼면 적용되는 모든 한국채택국제회계기준에 따라 작성한다.

별도재무제표에서 종속기업, 공동기업 및 관계기업에 대한 투자는 (1) 원가법, (2) K-IFRS 제1109호(금융상품)에 따른 방법, (3) 제1028호의 지분법 중 하나를 회계정책으로 선택하여 회계처리하고, 투자 범주별로 같은 방법을 적용한다.

관계기업·공동기업 투자를 제1028호 문단 18에 따라 제1109호의 당기손익-공정가치 측정으로 선택했다면, 별도재무제표에서도 그 투자를 같은 방법으로 처리한다.

지배기업이 제1110호 31항에 따라 종속기업 투자를 공정가치로 측정해 손익에 반영하면 별도재무제표에서도 같이 처리한다.

종속기업·공동기업·관계기업에서 받는 배당금은 받을 권리가 확정되는 시점에 인식한다. 배당금을 장부금액에서 빼는 지분법을 쓰지 않는다면 당기손익으로 인식한다.

지배기업이 자신의 지배기업으로 신기업을 세워 구조를 재편하고, 신지배기업이 별도재무제표에서 원지배기업 투자를 원가로 처리하면, 투자원가는 재편일 원지배기업 별도재무제표 자본 중 자기 지분 해당 장부금액으로 한다. 지분상품 교환으로 지배력 획득, 재편 전후 자산·부채 동일, 기존 소유주 지분 불변의 요건을 모두 갖춰야 한다.

지배기업이 아닌 기업이 13항의 기준을 충족해 신기업을 자기 지배기업으로 세우는 경우에도 13항을 똑같이 적용한다.

제1110호 4(1)항에 따라 연결재무제표를 작성하지 않기로 한 지배기업이 별도재무제표를 낼 때의 공시 사항이다. 별도재무제표라는 사실과 연결 면제를 적용한 사실, 공용 연결재무제표 작성 기업의 명칭·소재지와 입수처, 유의적 투자의 피투자자명·사업장·지분율 목록, 그 투자의 회계처리방법을 밝힌다.

투자기업이 별도재무제표를 유일한 재무제표로 작성하면 그 사실을 공시하고 제1112호의 투자기업 공시를 표시한다.

지배기업(16~16A항 제외)이나 공동지배력·유의적 영향력이 있는 투자자가 별도재무제표를 내면 연결재무제표 등과 구별되게 하고, 별도재무제표라는 사실과 법적 규정이 아닌 경우 작성 이유, 유의적 투자의 명칭·사업장·지분율, 적용한 회계처리방법을 공시한다.