별도재무제표

이 기준서의 목적은 종속기업, 공동기업 및 관계기업에 대한 투자를 별도재무제표에서 회계처리하는 방법을 규정하는 것이다.

이 기준서는 종속기업, 공동기업, 관계기업에 대한 투자를 보유한 기업이 별도재무제표를 작성할 때 적용한다. 연결이 면제되어 별도재무제표만 작성하는 지배기업에도 적용된다.

별도재무제표란 지배기업, 관계기업의 투자자 또는 공동기업의 참여자가 투자자산을 피투자자의 보고된 성과와 순자산에 근거하지 않고, 직접적인 지분투자에 근거하여 표시하는 재무제표이다.

별도재무제표는 연결재무제표, 지분법 적용 재무제표에 추가하여 작성할 수 있다. 반드시 작성 의무가 있는 것은 아니나, 일부 법령(예: 상법, 금융감독 규정)에서 별도재무제표 공시를 요구하는 경우가 있다.

별도재무제표에서 종속기업, 공동기업 및 관계기업에 대한 투자는 다음 방법 중 하나를 선택하여 회계처리한다: (1) 원가법. (2) K-IFRS 제1109호(금융상품)에 따른 방법. (3) K-IFRS 제1028호(관계기업 투자)에서 설명하는 지분법.

별도재무제표에서 종속기업·공동기업·관계기업에 대한 투자는 원가법, K-IFRS 제1109호(금융상품)에 따른 방법, 또는 제1028호의 지분법 중 하나를 회계정책으로 선택하여 각 범주별로 동일하게 적용한다.

원가법을 적용하는 경우, 투자자산을 취득원가로 인식하고, 피투자자의 세후 이익에서 지급되는 배당금을 수령한 시점에 수익으로 인식한다. 단, 취득 전에 발생한 이익에서 지급되는 배당금은 투자자산의 취득원가에서 차감한다.

원가법이나 제1109호를 적용하는 경우, 종속기업·공동기업·관계기업으로부터 받는 배당금은 배당을 받을 권리가 확정되는 때 별도재무제표의 당기손익으로 인식한다. 다만 배당이 손상의 징후일 수 있으므로 투자자산의 손상 여부를 검토한다.

사업결합에 해당하지 않는 조직재편(예: 새로운 지배기업을 설립하면서 기존 지배기업의 별도재무제표에서 원가로 측정하던 투자를 승계하는 경우)에서는 종전의 장부금액(원가)을 그대로 승계하여 회계처리한다.

별도재무제표를 작성하는 기업은 별도재무제표임을 공시하고, 관련 연결재무제표 또는 지분법 적용 재무제표가 있다면 그 사실과 함께 투자자산에 적용한 회계처리방법을 공시한다.

별도재무제표에는 유의적인 종속기업·공동기업·관계기업의 명칭, 주된 사업장(및 설립지) 소재지, 지분율(및 의결권 비율이 다른 경우 그 비율), 그리고 각 투자에 적용한 회계처리방법을 공시한다.