농림어업

생물자산은 살아 있는 동물이나 식물을 말한다. 수확물은 기업이 보유하고 있는 생물자산에서 수확한 생산물이며, 수확은 생물자산에서 수확물을 분리하거나 생물자산의 생장과정이 정지되는 것을 말한다.

농림어업활동은 판매 목적 또는 수확물이나 추가적인 생물자산으로의 전환을 목적으로 생물자산의 생물적 변환과 수확을 관리하는 활동을 말한다.

농림어업활동은 공통적으로 다음 특성을 가진다: (1) 생물의 변환능력(생장·퇴화·생산·번식), (2) 그 변환의 관리(여건 조성과 안정화), (3) 변환으로 생긴 질적·양적 변화의 측정과 관찰.

생산용식물(예: 과실을 수확하기 위해 보유하는 과수, 포도나무 등 나무 자체)은 이 기준서가 아니라 유형자산 기준서(제1016호)를 적용한다. 다만 그 생산용식물에서 자라는 생산물(예: 열매)에는 이 기준서를 적용한다.

생물자산이나 수확물은 (1) 과거 사건의 결과로 자산을 통제하고, (2) 자산과 관련된 미래경제적효익의 유입 가능성이 높으며, (3) 자산의 공정가치나 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 인식한다.

생물자산은 최초 인식시점과 매 보고기간말에 순공정가치(공정가치에서 처분부대원가를 뺀 금액)로 측정한다.

생물자산에서 수확된 수확물은 수확시점에 순공정가치로 측정한다. 이렇게 측정한 금액은 재고자산 기준서(제1002호) 등 다른 기준서를 적용하는 시점의 원가가 된다.

생물자산이나 수확물의 공정가치는 활성시장이 있으면 그 시장가격을 기초로 측정한다. 활성시장이 없으면 최근 시장 거래가격, 유사 자산의 시장가격, 해당 업종의 벤치마크 등을 사용하여 측정한다.

원가가 공정가치의 근사치가 되는 경우가 있다. 예를 들어 최초 원가 발생 후 생물적 변환이 거의 없었거나, 생물적 변환이 가격에 미치는 영향이 중요하지 않을 것으로 예상되는 경우이다.

생물자산을 최초 인식할 때와 순공정가치의 변동으로 발생하는 평가손익은 발생한 기간의 당기손익에 반영한다.

수확물을 최초 인식할 때 순공정가치로 측정함에 따라 발생하는 손익은 발생한 기간의 당기손익에 반영한다.

공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없다는 반증이 있는 생물자산은, 원가에서 감가상각누계액과 손상차손누계액을 차감한 금액으로 측정한다. 이후 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있게 되면 순공정가치로 측정한다.

순공정가치로 측정하는 생물자산과 관련된 조건 없는 정부보조금은 수취할 수 있게 되는 때에만 당기손익으로 인식한다. 조건이 붙은 정부보조금은 그 조건을 충족하는 때에 당기손익으로 인식한다.

기업은 생물자산 집단별 설명, 순공정가치로 인식한 총손익, 기초와 기말 생물자산 장부금액의 조정내역(변동표), 그리고 공정가치 측정에 사용한 방법과 유의적인 가정을 공시한다.