농림어업

생물자산은 살아 있는 동물이나 식물을 말한다. 수확물은 기업이 보유하고 있는 생물자산에서 수확한 생산물이며, 수확은 생물자산에서 수확물을 분리하거나 생물자산의 생장과정이 정지되는 것을 말한다. 농림어업활동은 판매 목적 또는 수확물이나 추가적인 생물자산으로의 전환을 목적으로 생물자산의 생물적 변환과 수확을 관리하는 활동을 말한다.

목재용으로 기르는 나무처럼 수확물로 거둘 목적의 식물, 열매와 목재를 함께 얻으려고 기르는 나무처럼 식물 자체가 수확물로 팔릴 가능성이 희박하지 않은 식물, 옥수수·밀 같은 한해살이 작물은 생산용식물이 아니다.

농림어업활동은 공통적으로 다음 특성을 가진다: (1) 생물의 변환능력(생장·퇴화·생산·번식), (2) 그 변환의 관리(여건 조성과 안정화), (3) 변환으로 생긴 질적·양적 변화의 측정과 관찰.

생산용식물(예: 과실을 수확하기 위해 보유하는 과수, 포도나무 등 나무 자체)은 이 기준서가 아니라 유형자산 기준서(제1016호)를 적용한다. 다만 그 생산용식물에서 자라는 생산물(예: 열매)에는 이 기준서를 적용한다.

생물자산이나 수확물은 (1) 과거 사건의 결과로 자산을 통제하고, (2) 자산과 관련된 미래경제적효익의 유입 가능성이 높으며, (3) 자산의 공정가치나 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 인식한다.

생물자산은 최초 인식시점과 매 보고기간말에 순공정가치(공정가치에서 처분부대원가를 뺀 금액)로 측정한다.

생물자산에서 수확된 수확물은 수확시점에 순공정가치로 측정한다. 이렇게 측정한 금액은 재고자산 기준서(제1002호) 등 다른 기준서를 적용하는 시점의 원가가 된다.

생물자산이나 수확물을 미래에 팔기로 한 계약이 있어도 그 계약가격이 공정가치 측정에 꼭 맞는 것은 아니다. 공정가치는 현행 시장 상황을 반영하기 때문이다. 따라서 계약이 있다는 이유로 공정가치를 조정하지 않으며, 그 계약이 손실부담계약이면 제1037호를 적용한다.

생물자산의 공정가치를 현금흐름으로 추정할 때, 자산 취득을 위한 자금조달 현금흐름과 수확 후 다시 나무를 심는 원가 같은 복구 관련 현금흐름은 넣지 않는다.

원가가 공정가치의 근사치가 되는 경우가 있다. 예를 들어 최초 원가 발생 후 생물적 변환이 거의 없었거나, 생물적 변환이 가격에 미치는 영향이 중요하지 않을 것으로 예상되는 경우이다.

생물자산을 최초 인식할 때와 순공정가치의 변동으로 발생하는 평가손익은 발생한 기간의 당기손익에 반영한다.

수확물을 최초 인식할 때 순공정가치로 측정함에 따라 발생하는 손익은 발생한 기간의 당기손익에 반영한다.

공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없다는 반증이 있는 생물자산은, 원가에서 감가상각누계액과 손상차손누계액을 차감한 금액으로 측정한다. 이후 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있게 되면 순공정가치로 측정한다.

공정가치에서 처분부대원가를 뺀 금액으로 측정하는 생물자산과 관련된 정부보조금에 다른 조건이 없으면, 받을 수 있게 되는 시점에만 당기손익으로 인식한다. 조건이 붙은 보조금의 처리는 35항이 정한다.

당기에 생긴 평가손익 총액을 공시한다. 하나는 생물자산과 수확물을 최초 인식할 때 생긴 손익이고, 다른 하나는 생물자산의 순공정가치(공정가치에서 처분부대원가를 뺀 금액)가 변동하여 생긴 손익이다. 생물자산 집단별 설명은 41항, 장부금액 변동표는 50항이 다룬다.

생물자산 장부금액의 기초에서 기말까지 변동 내용을 주석으로 공시한다. 순공정가치 변동 평가손익, 매입, 판매와 매각예정 분류, 수확, 사업결합, 외화환산차이, 그 밖의 변동을 구분해 보여 준다.