주식기준보상

이 기준서의 목적은 기업이 주식기준보상거래를 포함하는 재무제표 및 기타 정보를 공시할 때 적용해야 하는 재무보고를 규정하는 것이다. 특히 이 기준서는 주식기준보상거래가 기업의 손익과 재무상태에 미치는 영향을 재무제표에 반영하도록 요구한다.

기업은 이 기준서를 모든 주식기준보상거래에 적용한다. 주식기준보상거래에는 (1) 지분결제형 주식기준보상거래, (2) 현금결제형 주식기준보상거래, (3) 현금 또는 지분상품으로 결제받을 선택권을 한쪽 당사자에게 부여하는 거래가 포함된다.

주식기준보상거래로 제공받은 재화·용역은 자산 인식요건을 충족하지 않는 한 비용으로 인식한다. 이때 지분결제형은 자본의 증가로, 현금결제형은 부채로 상대계정을 인식한다.

지분결제형 주식기준보상거래에서 재화나 용역을 제공받는 경우, 제공받은 재화나 용역과 그에 상응하는 자본의 증가를 인식한다. 재화나 용역의 공정가치를 직접 측정할 수 없는 경우에는 부여한 지분상품의 공정가치를 기준으로 간접 측정한다.

종업원 및 유사한 용역을 제공하는 자와의 거래에서 부여한 지분상품의 공정가치는 부여일의 공정가치로 측정한다. 이는 종업원이 용역을 제공하고 그 용역에 대한 대가로 지분상품을 받을 권리가 생기는 가득기간에 걸쳐 보상원가로 인식한다.

가득조건에는 용역제공조건과 성과조건이 있다. 시장조건이 아닌 가득조건(용역기간·비시장 성과조건)은 궁극적으로 가득될 것으로 기대되는 지분상품의 수량 추정에 반영하고, 시장조건은 부여일 공정가치에 반영한다.

부여한 지분상품이 특정 가득기간의 근무를 조건으로 가득된다면, 제공받는 용역은 가득기간에 걸쳐 인식한다. 매 보고기간말에 궁극적으로 가득될 것으로 기대되는 지분상품 수량의 최선의 추정치를 반영하여 조정한다.

가득조건이 시장조건인 경우에는, 가득 여부와 관계없이 시장조건을 반영하여 측정한 부여일의 공정가치를 기준으로 보상원가를 인식한다. 가득조건이 비시장 성과조건이거나 용역조건인 경우에는 기업의 최선의 추정치에 따라 가득될 것으로 예상되는 지분상품 수량을 조정한다.

지분상품의 조건을 변경하는 경우에도, 변경이 없었더라면 인식했을 부여일 공정가치에 기초한 원가는 최소한 계속 인식한다. 종업원에게 유리한 변경으로 증가한 공정가치는 잔여 가득기간에 걸쳐 추가로 인식한다.

부여한 지분상품을 가득기간 중에 취소하거나 중도청산하는 경우에는, 잔여 가득기간에 인식할 원가를 그 시점에 즉시 인식(가속 인식)한다.

현금결제형 주식기준보상거래에서 재화나 용역을 제공받고 그 대가로 현금이나 기타 자산을 지급해야 하는 부채를 부담하는 경우, 부채가 결제될 때까지 매 보고기간 말과 결제일에 그 부채의 공정가치를 재측정한다. 공정가치의 변동은 당기손익으로 인식한다.

현금결제형 주식기준보상거래에서 인식한 부채는 매 보고기간말과 결제일에 공정가치로 재측정하고, 그 변동을 당기손익으로 인식한다.

현금결제형 주식기준보상거래의 가장 흔한 예는 주가차액보상권(SAR)이다. 주가차액보상권은 종업원이 특정 기간 동안 근무하는 조건으로, 주가 상승분만큼 현금으로 지급받을 권리를 부여하는 보상이다.

기업은 재무제표 이용자가 주식기준보상약정의 성격과 범위를 이해할 수 있게 하는 정보를 공시한다. 이를 위해 각 유형의 주식기준보상약정의 설명, 부여·취소·행사·소멸된 옵션의 수량 및 가중평균행사가격 등을 공시한다.

기업은 당기에 인식한 보상원가의 총액, 그리고 지분결제형 거래에서 인식한 자본의 증가액을 공시한다. 또한 현금결제형 거래에서 발생한 부채의 기말 장부금액과 당기 중 발생한 부채를 결제하기 위해 지급한 현금을 공시한다.