재고자산

재고자산 기준서는 모든 재고자산에 적용하되 두 가지를 범위에서 뺀다. 제1032호·제1109호가 다루는 금융상품과, 제1041호가 다루는 농림어업활동 관련 생물자산 및 수확시점의 수확물이다. 예전의 건설계약 관련 제외 항목은 삭제되었다.

순실현가능가치는 통상적인 영업과정에서 예상되는 판매가격에서 완성에 소요되는 원가와 판매에 필요한 원가를 뺀 금액이다. 이는 기업 특유의 가치인 반면, 공정가치는 시장참여자 관점의 가치라는 점에서 다르다.

재고자산의 취득원가는 매입원가, 전환원가 및 재고자산을 현재의 장소에 현재의 상태로 이르게 하는 데 발생한 기타원가를 모두 포함한다.

재고자산의 전환원가는 직접노무원가 등 생산량과 직접 관련된 원가와, 원재료를 완제품으로 전환하는 데 발생하는 고정·변동 제조간접원가의 체계적인 배부액을 포함한다. 고정제조간접원가는 정상조업도를 기준으로 배부한다.

고정제조간접원가는 생산설비의 정상조업도를 기준으로 배부하며, 실제조업도가 정상조업도와 비슷하면 실제조업도를 쓸 수 있다. 조업도가 낮거나 설비가 놀아서 배부되지 못한 고정제조간접원가는 재고 원가에 얹지 않고 발생한 기간의 비용으로 처리한다.

비정상적으로 낭비된 재료·노무·기타 원가, 추가 가공 전의 불필요한 보관원가, 판매원가, 그리고 재고자산을 현재 장소·상태에 이르게 하는 데 기여하지 않은 관리간접원가는 재고자산 원가에서 제외하고 발생한 기간의 비용으로 인식한다.

편의상 표준원가법이나 소매재고법으로 원가를 측정할 수 있으며, 그 결과가 실제 원가와 유사한 경우에 사용한다. 표준원가는 정상적인 수준을 반영하도록 정하고 정기적으로 검토한다.

통상적으로 상호 교환될 수 없는 재고자산 항목의 원가는 개별법을 사용하여 결정한다. 그 외의 재고자산 단위원가는 선입선출법(FIFO)이나 가중평균법을 사용하여 결정하며, 후입선출법(LIFO)은 허용하지 않는다.

재고자산은 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정한다.

재고자산이 물리적으로 손상되었거나 진부화되었거나, 판매가격이 떨어졌거나, 완성·판매에 드는 원가가 올랐다면 원가를 회수하지 못할 수 있다. 이때 순실현가능가치로 감액하는 저가법은 자산을 판매나 사용으로 실현될 금액보다 크게 표시하지 않는다는 생각과 맞닿아 있다. 항목별 적용은 29항이 정한다.

저가법은 원칙적으로 항목별로 적용한다. 같은 제품군에 속해 용도와 생산·판매 지역이 같고 따로 평가하기 어려운 항목은 묶어서 적용할 수 있지만, 완제품 전체나 특정 영업부문 전체처럼 넓게 묶어 적용하는 것은 적절하지 않다.

투입될 제품이 원가 이상으로 팔릴 것으로 예상되면 그 생산에 쓸 원재료는 감액하지 않는다. 다만 원재료 가격 하락으로 제품 원가가 순실현가능가치를 넘을 것으로 보이면 원재료도 감액하며, 이때 현행대체원가가 순실현가능가치의 좋은 추정치가 될 수 있다.

순실현가능가치는 매 후속기간마다 다시 평가한다. 감액을 부른 상황이 해소되었거나 경제상황 변화로 순실현가능가치가 오른 명백한 증거가 있으면 당초 감액한 범위 안에서 평가손실을 되돌린다. 그 결과 장부금액은 취득원가와 수정된 순실현가능가치 중 작은 금액이 된다. 환입액의 손익 처리는 34항이 정한다.

재고자산을 판매한 기간에 그 재고자산의 장부금액을 비용(매출원가)으로 인식한다. 재고자산을 순실현가능가치로 감액한 평가손실과 모든 감모손실은 발생한 기간에 비용으로 인식한다.