무형자산

무형자산은 '식별가능한' 비화폐성 자산이어야 한다. 식별가능하려면 자산이 분리가능하거나(별도로 매각·이전·라이선스할 수 있음) 계약상 권리 또는 기타 법적 권리에서 발생해야 한다. 이 점이 무형자산을 영업권과 구별한다.

무형자산은 다음을 모두 충족하는 경우에만 인식한다. 자산에서 발생하는 미래경제적효익이 기업에 유입될 가능성이 높고, 자산의 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있다.

별도로 취득한 무형자산은 원가로 측정한다. 원가는 구입가격(관세와 환급불가 세금을 포함하고 매입할인을 차감)과 자산을 의도한 대로 사용 가능한 상태로 만드는 데 직접 관련된 원가로 구성된다.

사업결합으로 취득하는 무형자산의 원가는 취득일의 공정가치다. 피취득자가 이전에 인식하지 않았더라도, 영업권과 분리하여 식별가능하면 별도의 무형자산으로 인식한다.

내부적으로 창출한 영업권은 자산으로 인식하지 아니한다.

연구(또는 내부 프로젝트의 연구단계)에서 발생한 지출은 발생시점에 비용으로 인식한다. 연구단계에서는 미래경제적효익을 창출할 무형자산이 존재한다는 것을 제시할 수 없기 때문이다.

개발(또는 내부 프로젝트의 개발단계)에서 발생한 지출은 기술적 실현가능성, 사용·판매 의도, 미래경제적효익 창출 능력 등 요건을 모두 제시할 수 있는 경우에만 무형자산으로 인식한다.

내부적으로 창출한 브랜드, 제호, 출판표제, 고객목록과 이와 실질이 유사한 항목은 무형자산으로 인식하지 않는다. 이러한 항목에 대한 지출은 사업을 전체적으로 개발하는 원가와 구분하기 어렵기 때문이다.

최초 인식 후 무형자산은 원가모형이나 재평가모형으로 측정한다. 재평가모형은 그 무형자산에 활성시장이 존재하는 경우에만 적용할 수 있다.

무형자산의 내용연수가 유한한지 또는 비한정인지 평가한다. 내용연수가 유한한 무형자산은 상각하고, 비한정인 무형자산은 상각하지 않고 매년 손상검사를 수행한다.

내용연수가 유한한 무형자산은 그 내용연수에 걸쳐 체계적으로 상각한다. 잔존가치는 원칙적으로 영(0)으로 보되, 제삼자가 매입을 약정했거나 활성시장이 있어 잔존가치를 산정할 수 있는 경우 등은 예외로 한다.

무형자산의 손상 여부와 손상차손은 제1036호(자산손상)에 따라 판단한다. 내용연수가 비한정인 무형자산과 아직 사용할 수 없는 무형자산은 매년 손상검사를 한다.

무형자산은 처분하거나 사용·처분으로 미래경제적효익이 더 이상 기대되지 않을 때 제거하며, 제거에서 생기는 손익은 당기손익으로 인식하되 매출(수익)로 표시하지 않는다.