사업결합

사업은 재화·용역을 산출할 수 있도록 관리되는 투입물과 실질적인 과정(공정)의 통합된 집합이다. 취득한 것이 사업인지 단순한 자산집단인지에 따라 회계처리가 달라지므로, 총 공정가치가 단일 식별가능자산(또는 유사한 자산집단)에 집중되는지 등을 검토한다.

취득한 활동과 자산의 집합이 사업이 아닌지 간단히 판단하는 선택적 집중테스트를 둔다. 거래마다 적용 여부를 고를 수 있고, 통과하면 사업이 아니라고 결론 내리며, 통과하지 못하거나 적용하지 않으면 사업 요소를 자세히 평가한다.

기업은 각 사업결합을 취득법을 적용하여 회계처리한다.

취득법의 적용은 취득자의 식별, 취득일의 결정, 식별가능한 취득 자산과 인수 부채 및 비지배지분의 인식·측정, 영업권 또는 염가매수차익의 인식·측정 단계를 포함한다.

각 사업결합에서 취득자를 식별한다. 취득자는 피취득자에 대한 지배력을 획득하는 기업이며, 지배력 판단에는 제1110호(연결재무제표)의 지배력 개념을 참고한다.

취득일은 취득자가 피취득자에 대한 지배력을 획득한 날이며, 일반적으로 대가를 이전하고 자산을 취득하며 부채를 인수하는 종료일이다.

취득자는 취득일에 영업권과 별도로, 식별가능한 취득 자산과 인수 부채, 비지배지분을 인식한다. 다만 법인세(제1012호), 종업원급여(제1019호), 주식기준보상(제1102호) 등 일부 항목은 해당 기준서에 따라 인식·측정하는 예외가 적용된다.

취득자는 식별가능한 취득 자산과 인수 부채를 취득일의 공정가치로 측정한다.

취득자는 각 사업결합에서 비지배지분을 공정가치로 측정하거나, 피취득자의 식별가능 순자산 중 비지배지분의 비례적 몫으로 측정하는 방법 중 하나를 선택할 수 있다. 이 선택에 따라 인식되는 영업권 금액이 달라진다.

과거사건에서 생긴 현재의무이고 공정가치를 신뢰성 있게 잴 수 있으면, 자원 유출 가능성이 높지 않더라도 취득일에 사업결합으로 인수한 우발부채를 인식한다. 제1037호에서는 인식하지 않는 항목도 여기서는 부채가 될 수 있다.

이전대가는 취득자가 이전하는 자산, 부담하는 부채, 발행하는 지분의 취득일 공정가치 합계로 측정한다.

사업결합의 대가에는 특정 미래 사건의 결과에 따라 조정되는 조건부대가가 포함될 수 있으며, 이는 취득일의 공정가치로 측정하여 이전대가에 포함한다.

중개수수료, 자문·법률·회계·가치평가 수수료, 내부 취득 부서 운영비 등 취득 관련 원가는 원가가 생기고 용역을 받은 기간에 비용으로 처리한다. 채무증권과 지분증권의 발행원가만 제1032호와 제1109호에 따라 처리한다.

자본으로 분류한 조건부대가는 후속적으로 재측정하지 않는다. 반면 자산이나 부채로 분류한 조건부대가는 각 보고기간말 공정가치로 재측정하고 그 변동을 당기손익으로 인식한다.

취득자는 이전대가, 비지배지분의 금액, 단계적으로 이루어지는 사업결합에서 취득자가 이전에 보유하던 지분의 공정가치 합계가, 취득한 식별가능 순자산의 공정가치를 초과하는 금액을 영업권으로 인식한다.

취득한 식별가능 순자산의 공정가치가 이전대가 등의 합계를 초과하는 경우, 그 초과액을 염가매수차익으로 하여 취득일에 당기손익으로 인식한다.

단계적으로 이루어지는 사업결합에서 취득자는 이미 보유하던 피취득자 지분을 취득일 공정가치로 재측정하고, 그 차손익을 당기손익이나(적절한 경우) 기타포괄손익으로 인식한다. 과거에 그 지분의 가치변동을 기타포괄손익으로 인식했다면, 그 금액은 지분을 직접 처분했을 때 적용할 기준과 같은 방식으로 처리한다.

취득일에 인식한 금액이 잠정적이라면, 측정기간(취득일부터 1년을 초과하지 않음) 동안 취득일에 존재하던 사실에 관한 새로운 정보를 반영하여 그 잠정금액을 소급하여 조정할 수 있다.

사업결합으로 취득한 자산과 부채의 후속 측정은 다른 기준서가 안내한다. 무형자산은 제1038호, 영업권은 취득일 인식액에서 손상차손누계액을 뺀 금액으로 측정하되 손상은 제1036호, 이연법인세는 제1012호, 대체 주식기준보상은 제1102호, 지배력 획득 뒤 지분율 변동은 제1110호를 따른다.