자산손상

기업은 매 보고기간말에 자산손상을 시사하는 징후가 있는지를 검토한다. 그러한 징후가 있다면 해당 자산의 회수가능액을 추정한다. 다만 영업권 등 일부 자산은 손상 징후와 관계없이 매년 손상검사를 수행한다.

내용연수가 비한정인 무형자산, 아직 사용할 수 없는 무형자산, 그리고 사업결합으로 취득한 영업권은 손상징후와 관계없이 매년 손상검사를 한다.

손상징후에는 외부 정보(시장가치의 유의적 하락, 시장이자율 상승, 순자산 장부금액이 시가총액을 초과)와 내부 정보(자산의 진부화·물리적 손상, 성과가 기대보다 나쁨, 사용 중단·구조조정 계획)가 있다.

순공정가치(처분부대원가를 뺀 공정가치)는 시장참여자 사이의 정상거래에서 자산을 매도할 때 받을 가격에서 직접적인 처분원가를 뺀 금액이다. 공정가치 측정은 제1113호를 따른다.

회수가능액은 자산 또는 현금창출단위의 순공정가치(처분부대원가를 뺀 공정가치)와 사용가치 중 더 큰 금액으로 측정한다.

사용가치는 자산에서 얻을 것으로 기대되는 미래현금흐름의 현재가치다. 미래현금흐름 추정치를 화폐의 시간가치와 그 자산 특유의 위험을 반영한 세전 할인율로 할인하여 산정한다.

사용가치의 현금흐름은 외부 증거에 더 비중을 둔 합리적 가정과 경영진이 승인한 최근 예산을 바탕으로 추정한다. 예산 기간은 특별한 사유가 없으면 최장 5년이며, 그 뒤는 일정하거나 낮아지는 성장률로 연장하고 장기 평균성장률을 넘지 않게 한다.

사용가치 계산의 할인율은 화폐의 시간가치와, 현금흐름 추정에 반영하지 않은 그 자산 특유의 위험에 대한 현재 시장의 평가를 담은 세전 할인율로 한다.

개별 자산의 회수가능액을 추정할 수 없으면, 그 자산이 속하고 다른 자산·자산집단과 거의 독립적으로 현금유입을 창출하는 최소 자산집단인 현금창출단위(CGU)를 식별하여 회수가능액을 추정한다.

사업결합으로 취득한 영업권은 결합의 시너지 효익이 기대되는 각 현금창출단위(또는 그 집단)에 배분하고, 그 단위를 매년 손상검사한다.

자산의 회수가능액이 장부금액에 못 미치면 장부금액을 회수가능액까지 낮춘다. 이렇게 줄어든 금액이 손상차손이다. 손상차손을 당기손익으로 인식할지, 재평가잉여금에서 먼저 줄일지는 60항이 정한다.

현금창출단위의 손상차손은 먼저 그 단위에 배분된 영업권의 장부금액을 줄이는 데 배분하고, 남은 손상차손은 단위 내 다른 자산들의 장부금액에 비례하여 배분한다. 다만 각 자산을 그 회수가능액 미만으로 감액하지는 않는다.

현금창출단위의 손상차손을 배분할 때 개별 자산은 처분부대원가를 뺀 공정가치, 사용가치, 영(0) 중 가장 큰 금액 아래로 줄일 수 없다. 이 제한 때문에 배분하지 못한 금액은 단위 안의 다른 자산에 장부금액 비율로 다시 나눈다.

기업은 매 보고기간말에 영업권을 제외한 자산에 대해 과거기간에 인식한 손상차손이 더 이상 존재하지 않거나 감소했을 수 있는 징후가 있는지를 검토한다. 그러한 징후가 있다면 그 자산의 회수가능액을 추정한다.

영업권을 제외한 자산에 대해 과거기간에 인식한 손상차손은, 직전 손상차손을 인식한 이후 회수가능액 산정에 사용된 추정치에 변화가 있는 경우에만 환입한다. 이 경우 자산의 장부금액을 회수가능액으로 증가시키며, 그 증가액이 손상차손환입이다.

손상차손을 환입할 때 자산의 장부금액은, 과거에 손상차손을 인식하지 않았더라면 산정되었을 장부금액(감가상각 반영 후)을 초과할 수 없다.

영업권에 대해 인식한 손상차손은 후속기간에 환입하지 아니한다.