유형자산

유형자산 항목의 원가는 다음을 모두 충족하는 경우에만 자산으로 인식한다. 자산과 관련된 미래경제적효익이 기업에 유입될 가능성이 높고, 자산의 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있다.

유형자산의 일부를 교체하면서 드는 원가는 인식요건을 충족하면 자산의 장부금액에 포함하고, 교체된 부분의 장부금액은 제거한다. 반면 일상적인 수선·유지비는 발생한 기간의 당기비용으로 인식한다.

항공기처럼 정기적인 종합검사가 계속 사용의 조건인 경우, 그 종합검사에 드는 원가는 인식요건을 충족하면 자산으로 인식하고 다음 검사 시점까지 감가상각한다.

인식하는 유형자산은 원가로 측정한다.

유형자산의 원가는 구입가격(관세 및 환급 불가능한 취득 관련 세금을 포함하고 매입할인 등을 차감), 경영진이 의도하는 방식으로 자산을 가동하는 데 필요한 장소와 상태에 이르게 하는 데 직접 관련되는 원가, 그리고 해체·제거·복구 원가의 추정치로 구성된다.

가동 준비에 직접 관련된 원가에는 자산의 취득·건설에 직접 투입된 종업원급여, 설치장소 준비비, 최초 운송·취급비, 설치·조립비, 자산이 제대로 작동하는지 확인하는 시험원가, 전문가 수수료 등이 포함된다.

자산이 의도한 방식으로 가동될 수 있는 장소와 상태에 이르면 그 뒤에 드는 원가는 장부금액에 더하지 않는다. 가동할 수 있지만 아직 쓰지 않거나 완전조업도에 못 미치는 동안의 원가, 초기 가동손실, 영업 재배치·재편 원가가 그 예다.

자산을 가동 가능한 상태로 만드는 과정에서 시제품 같은 재화가 생산될 수 있다. 그 재화를 판 금액과 그 재화의 원가는 관련 기준서에 따라 당기손익으로 인식하고, 재화의 원가는 제1002호(재고자산)의 측정 방법으로 잰다.

다른 자산과의 교환으로 취득한 유형자산의 원가는 원칙적으로 공정가치로 측정한다. 다만 그 교환거래에 상업적 실질이 없거나 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없으면 제공한 자산의 장부금액으로 측정한다.

유형자산의 원가 중 유의적인 부분(예: 항공기의 엔진과 기체)은 각각 별도로 구분하여 감가상각한다.

유형자산의 감가상각대상금액은 내용연수에 걸쳐 체계적인 방법으로 배분한다.

잔존가치와 내용연수는 적어도 매 회계연도말에 재검토하고, 종전 추정치와 다르면 그 변경을 회계추정치의 변경으로 보아 전진적으로 반영한다.

감가상각은 자산이 사용 가능한 상태, 즉 경영진이 의도하는 방식으로 가동될 수 있는 위치와 상태에 이르렀을 때 시작한다. 자산이 일시적으로 가동되지 않거나 운휴 중이라는 이유만으로는 감가상각을 중단하지 않는다.

내용연수를 정할 때는 예상 사용수준, 교대 사용 빈도와 수선계획을 감안한 물리적 마모, 생산방법이나 시장수요 변화에 따른 기술적·상업적 진부화, 리스 만료일 같은 법적 사용 제한을 모두 고려한다.

감가상각방법은 자산의 미래경제적효익이 소비되는 형태를 반영하여 선택하며, 정액법·체감잔액법·생산량비례법 등이 있다. 수익에 기초한 감가상각방법은 원칙적으로 인정되지 않는다.

자산을 사용하는 활동에서 생기는 수익을 기준으로 감가상각하는 방법은 적절하지 않다. 수익은 판매량, 가격, 인플레이션처럼 자산의 효익이 소비되는 방식과 상관없는 요인에도 영향을 받기 때문이다.

기업은 원가모형이나 재평가모형 중 하나를 회계정책으로 선택하여 유형자산 유형 전체에 적용한다.

재평가를 얼마나 자주 할지는 공정가치가 얼마나 변하는지에 달려 있다. 공정가치가 장부금액과 중요하게 달라지면 다시 재평가해야 하므로, 변동이 큰 자산은 매년, 변동이 작은 자산은 3년이나 5년마다 하는 것으로 충분할 수 있다.

재평가로 자산의 장부금액이 증가하면 그 증가액은 기타포괄손익으로 인식하고 재평가잉여금으로 자본에 누적한다. 다만 과거에 당기손익으로 인식했던 동일 자산의 재평가감소를 되돌리는 부분은 당기손익으로 인식한다. 반대로 재평가로 감소하면 원칙적으로 당기손익으로 인식하되, 관련 재평가잉여금 잔액이 있으면 그 범위에서 기타포괄손익으로 차감한다.

재평가잉여금은 해당 자산을 제거할 때 이익잉여금으로 직접 대체할 수 있다. 자산을 사용하면서 대체하는 경우에는 재평가금액에 기초한 감가상각액과 원가에 기초한 감가상각액의 차이를 매기 이익잉여금으로 대체할 수 있다.

유형자산의 손상 여부와 손상차손은 제1036호(자산손상)에 따라 판단한다.

유형자산은 처분하거나 사용·처분으로 미래경제적효익이 더 이상 기대되지 않을 때 제거한다. 제거에서 생기는 손익은 순매각금액과 장부금액의 차이로 산정하여 당기손익으로 인식하되, 매출(수익)로는 표시하지 않는다.

재무제표 이용자에게는 다음 정보도 목적적합할 수 있어 공시가 권장된다. 일시 운휴 중인 유형자산의 장부금액, 감가상각이 끝났지만 아직 쓰고 있는 유형자산의 총장부금액, 사용을 중지했지만 매각예정으로 분류하지 않은 유형자산의 장부금액, 원가모형을 적용할 때 장부금액과 중요한 차이가 있는 공정가치가 그 예다.

원가모형을 적용하는 토지의 경우, 「부동산 가격공시에 관한 법률」에 따른 공시지가를 공시하고, 그 금액은 기업이 기업회계기준서 제1113호 ‘공정가치 측정’을 적용하여 측정한 것은 아니라는 사실도 공시한다.