연결재무제표
지배력 개념에 근거하여 지배기업이 종속기업을 연결하여 연결재무제표를 작성하는 원칙을 규정한다.
KASB 공식 기준서 보기01연결의 원칙
다른 기업(종속기업)을 지배하는 기업(지배기업)은 연결재무제표를 표시한다. 이 기준서는 모든 기업에 적용한다. 다만 일정 요건을 충족하는 지배기업은 연결재무제표 표시가 면제될 수 있다.
종속기업을 지배하면 원칙적으로 연결재무제표를 작성한다. 다만 상위 지배기업이 연결재무제표를 공개하는 등 요건을 충족하면 중간 지배기업은 연결 작성이 면제될 수 있다.
02지배력
투자자는 피투자자에 관여함에 따라 변동이익에 노출되거나 변동이익에 대한 권리가 있고, 피투자자에 대한 힘으로 변동이익에 영향을 미치는 능력이 있을 때 피투자자를 지배한다.
투자자가 피투자자를 지배하려면 다음을 모두 갖추어야 한다. 피투자자에 대한 힘, 피투자자에 관여함에 따른 변동이익에 대한 노출 또는 권리, 그리고 투자자의 이익금액에 영향을 미치도록 힘을 사용하는 능력.
지배력의 세 요소 — 힘, 변동이익에 대한 노출·권리, 그 힘을 이익에 연결하는 능력 — 을 모두 갖춰야 지배한다. 지분율 50% 초과가 유일한 기준이 아니라 '실질적 지배' 여부로 판단하는 점이 핵심이다.
03연결절차와 비지배지분
연결재무제표는 지배기업과 종속기업의 자산·부채·자본·수익·비용·현금흐름을 같은 항목끼리 합산하고, 지배기업의 투자와 종속기업 자본을 제거하며, 기업 간 내부거래에서 생긴 자산·부채·수익·비용·현금흐름을 모두 제거하여 작성한다.
연결의 3대 절차 — 합산, 지배기업 투자와 종속기업 자본의 상계제거, 내부거래 제거 — 를 기억하면 된다. 특히 내부거래(내부 매출·미실현손익) 제거가 실무에서 까다롭다.
지배기업은 비지배지분을 연결재무상태표에서 자본에 포함하되 지배기업의 소유주지분과 구분하여 표시한다.
비지배지분(과거 '소수주주지분')은 부채가 아니라 '자본'의 일부다. 다만 지배기업 소유주지분과는 구분하여 표시한다.