매각예정비유동자산과 중단영업

이 기준서의 목적은 매각예정으로 분류된 비유동자산과 처분자산집단의 회계처리, 그리고 중단영업의 표시와 공시를 규정하는 것이다.

처분자산집단은 단일 거래로 함께 매각·처분될 자산의 집단과 그 자산에 직접 관련되어 이전될 부채를 말한다. 매각예정 분류와 측정은 개별 비유동자산뿐 아니라 처분자산집단에도 적용된다.

비유동자산(또는 처분자산집단)은 장부금액이 주로 계속 사용이 아닌 매각거래를 통해 회수될 것이라면 매각예정으로 분류한다. 이를 위해서는 자산이 현재의 상태에서 즉시 매각 가능하여야 하며, 매각될 가능성이 매우 높아야 한다.

매각될 가능성이 매우 높다는 것은, 적절한 수준의 경영진이 자산(또는 처분자산집단)의 매각에 대한 계획을 확약하고, 매수자를 물색하고 매각 계획을 이행하기 위한 적극적인 프로그램이 시작되었음을 의미한다. 또한 분류 시점으로부터 1년 이내에 매각을 완료할 것으로 예상된다.

기업이 통제할 수 없는 사건이나 상황 때문에 매각 완료가 1년을 넘게 늦어지더라도, 기업이 여전히 매각계획을 확약한다는 충분한 증거가 있으면 매각예정 분류를 유지할 수 있다. 구체적인 요건은 부록 B에 있다.

폐기될 예정인 비유동자산은 매각을 통해 장부금액을 회수하는 것이 아니므로 매각예정으로 분류하지 않는다. 다만 폐기로 사용을 중단한 자산이 중단영업의 정의를 충족할 수는 있다.

매각예정으로 분류된 처분자산집단에 포함되더라도, 이연법인세자산·종업원급여자산·공정가치로 측정하는 금융상품·공정가치모형 투자부동산 등 일부 자산은 각각의 기준서에 따라 측정한다.

매각예정으로 분류된 비유동자산(또는 처분자산집단)은 장부금액과 순공정가치 중 낮은 금액으로 측정한다. 순공정가치란 공정가치에서 매각부대원가를 차감한 금액이다.

매각예정 자산(또는 처분자산집단)을 최초로 또는 그 뒤에 순공정가치(공정가치에서 처분부대원가를 뺀 금액)로 낮출 때 그 하락분을 손상차손으로 인식한다. 다만 19항에 따라 인식한 금액은 제외한다. 이후 순공정가치가 오를 때의 이익 인식과 그 한도는 21항이 정한다.

매각예정으로 분류된 비유동자산은 감가상각(또는 상각)을 중단한다. 이는 장부금액이 주로 매각을 통해 회수될 것이므로, 더 이상의 감가상각은 적절하지 않기 때문이다.

매각예정으로 분류되던 자산(또는 처분자산집단)이 7~9항의 요건을, 분배예정 자산이 12A항의 요건을 더 이상 충족하지 못하면 그 분류를 유지할 수 없다. 이때 분류변경의 회계처리는 26A항이 적용되는 경우를 빼고 27~29항을 따르며, 측정 방법은 27항이 정한다.

매각예정 분류를 더 이상 유지할 수 없게 된 자산은, 분류 전 장부금액에 분류하지 않았더라면 인식했을 감가상각·재평가 등을 반영한 금액과 매각하지 않기로 결정한 날의 회수가능액 중 작은 금액으로 측정한다.

매각예정으로 분류된 비유동자산과 처분자산집단의 자산·부채는 재무상태표에서 다른 자산·부채와 구분하여 별도로 표시한다.

중단영업이란 이미 처분되었거나 매각예정으로 분류된 기업의 구분단위로서, 별도의 주요 사업계열이나 영업지역을 나타내거나, 별도의 주요 사업계열이나 영업지역을 처분하기 위한 단일 조정 계획의 일부이거나, 오직 재매각을 목적으로 취득한 종속기업이다.

기업은 중단영업의 세후 손익과 중단영업에 포함된 자산을 순공정가치로 측정함에 따라 인식한 세후 손익을 포괄손익계산서에 단일 금액으로 표시한다. 또한 해당 금액의 세전 수익, 비용 및 법인세비용의 분석 내용을 주석에 공시한다.

표시된 마지막 기간의 보고기간말까지 중단영업으로 분류된 모든 영업이 반영되도록, 과거 기간 재무제표의 중단영업 공시(문단 33)를 다시 표시한다.