금융상품

금융자산은 금융자산의 관리를 위한 사업모형과 금융자산의 계약상 현금흐름 특성에 근거하여, 후속적으로 상각후원가, 기타포괄손익-공정가치(FVOCI), 또는 당기손익-공정가치(FVPL)로 측정되도록 분류한다.

금융자산은 (1) 계약상 현금흐름을 수취하기 위해 보유하는 사업모형 안에서 보유하고, (2) 계약상 현금흐름이 원금과 원금 잔액에 대한 이자 지급만으로 구성되면(SPPI 충족) 상각후원가로 측정한다.

금융자산을 계약상 현금흐름 수취와 매도를 모두 목적으로 하는 사업모형에서 보유하고 현금흐름이 SPPI를 충족하면 기타포괄손익-공정가치(FVOCI)로 측정한다. 이 경우 공정가치 변동은 기타포괄손익에, 이자·손상·환율손익은 당기손익에 인식한다.

상각후원가나 FVOCI 조건을 충족하지 않는 금융자산은 당기손익-공정가치(FVPL)로 측정한다. 회계불일치를 제거하거나 유의적으로 줄이는 경우 등에는 다른 범주의 자산을 FVPL로 지정할 수도 있다.

계약상 현금흐름 특성 검토(SPPI)는 현금흐름이 원금과 그 잔액에 대한 이자(화폐의 시간가치·신용위험의 대가 등)만으로 구성되는지를 본다. 이 조건을 충족하지 못하면(예: 지분 연동) 그 자산은 FVPL로 측정된다.

단기매매목적이 아닌 지분상품은 최초 인식시점에 공정가치 변동을 기타포괄손익으로 표시하도록 선택할 수 있다(이후 취소 불가). 이 경우 배당금만 당기손익으로 인식하고, 공정가치 변동은 이후에도 당기손익으로 재분류하지 않는다.

금융자산은 그 자산을 관리하는 사업모형을 변경한 경우에만, 그리고 그러한 변경이 매우 드물게 일어나는 경우에만 재분류한다. 금융부채는 재분류하지 않는다.

금융자산이나 금융부채는 최초 인식시점에 공정가치로 측정한다. 당기손익-공정가치 측정 금융상품이 아닌 경우에는, 취득이나 발행과 직접 관련되는 거래원가를 공정가치에 가감한다.

금융부채는 원칙적으로 상각후원가로 측정한다. 다만 단기매매목적이거나 당기손익-공정가치로 지정한 금융부채, 파생상품 등은 FVPL로 측정한다.

당기손익-공정가치로 지정한 금융부채의 공정가치 변동 중 그 부채의 신용위험(자기신용위험) 변동에서 생긴 부분은 원칙적으로 기타포괄손익으로 표시한다.

금융자산은 현금흐름에 대한 계약상 권리가 소멸하거나, 그 자산을 양도하면서 소유에 따른 위험과 보상의 대부분을 이전한 경우에 제거한다. 위험과 보상을 대부분 보유하면 계속 인식한다.

금융부채는 계약상 의무가 이행·취소되거나 만료되어 소멸한 경우에 제거한다. 조건이 실질적으로 달라지는 교환·변경은 기존 부채를 제거하고 새로운 부채를 인식한 것으로 본다.

상각후원가 또는 기타포괄손익-공정가치로 측정하는 금융자산 등에 대하여 기대신용손실에 해당하는 금액을 손실충당금으로 인식한다. 신용위험의 변동에 따라 12개월 기대신용손실 또는 전체기간 기대신용손실을 인식한다.

기대신용손실은 신용위험 수준에 따라 단계적으로 인식한다. 최초 인식 후 신용위험이 유의적으로 증가하지 않았으면 12개월 기대신용손실을, 유의적으로 증가했으면 전체기간 기대신용손실을 인식한다. 신용이 손상된 단계에서는 전체기간 손실을 인식하고 이자수익도 순장부금액 기준으로 계산한다.

매 보고기간말에 최초 인식 이후 신용위험이 유의적으로 증가했는지 평가하여 손실충당금 인식 단계를 판단한다. 연체가 30일을 초과하면 신용위험이 유의적으로 증가한 것으로 추정한다(반증 가능).

위험회피회계의 목적은 당기손익에 영향을 미칠 수 있는 특정 위험으로 인한 위험회피대상항목과 위험회피수단의 가치 변동의 효과를 재무제표에 반영하는 것이다.

위험회피회계는 적격한 위험회피대상항목과 위험회피수단이 지정되고, 위험회피관계와 위험관리목적을 공식적으로 문서화하며, 위험회피관계가 효과성 요구사항을 충족할 때에만 적용할 수 있다.

위험회피는 공정가치위험회피(대상항목과 수단의 공정가치 변동을 당기손익에 인식), 현금흐름위험회피(효과적인 부분을 기타포괄손익에 이연했다가 재분류), 해외사업장순투자위험회피의 세 유형으로 구분된다.