리스 회계처리 흐름 — 개시일에서 원상복구까지

B사는 20X1년 1월 1일 매장을 4년간 빌렸다. 리스료는 매년 말 10,000,000원이고, 3년차부터는 직전 2년간 소비자물가지수 상승률만큼 조정된다. 내재이자율을 알 수 없어 증분차입이자율 연 6%를 쓴다.

계약 때 중개수수료 300,000원(리스개설직접원가)을 냈고, 종료 시 매장을 원상복구해야 하며 그 비용을 2,000,000원으로 추정했다. 복구충당부채도 6%로 할인한다고 가정한다. 연장·매수선택권은 없다.

측정에 들어가기 전에 세 가지를 정한다. 리스기간은 해지불능기간에 행사할 것이 상당히 확실한 연장선택권 기간을 더하고 행사하지 않을 것이 상당히 확실한 종료선택권 기간을 반영한다. 할인율은 내재이자율을 쉽게 알 수 있으면 그것을, 아니면 증분차입이자율을 쓴다.

리스기간 12개월 이하의 단기리스나 기초자산이 소액인 리스는 자산·부채를 올리지 않고 리스료를 정액으로 비용 처리하는 면제를 택할 수 있다. 이 예제는 4년 매장 리스라 면제 대상이 아니다.

리스부채는 아직 지급하지 않은 리스료의 현재가치다. 지수에 연동되는 리스료는 개시일의 지수로 계산하므로, 미래 물가 상승을 예상해 넣지 않고 10,000,000원 그대로 4년 연금현가계수 3.46511을 곱한다. 리스부채는 34,651,056원이다.

사용권자산은 리스부채에 리스개설직접원가 300,000원과 복구원가 현재가치 1,584,187원(2,000,000÷1.06⁴)을 더한 36,535,243원이다. 리스 인센티브나 선급 리스료가 있었다면 이 단계에서 가감한다.

리스부채는 기초 잔액에 6%를 곱한 이자를 더하고 리스료를 빼서 줄어든다. 사용권자산은 소유권이 넘어오지 않으므로 리스기간 4년 동안 정액법으로 상각해 연 9,133,811원이다. 복구충당부채도 매년 6%씩 늘어나 4년 뒤 2,000,000원이 되며, 이 증가분은 이자비용이다.

1차연도 비용은 리스 이자 2,079,063원, 복구충당부채 이자 95,051원, 감가상각비 9,133,811원이다. 이자는 초기에 크고 점점 줄어든다.

20X1년 말 재무상태표에서는 리스부채 26,730,119원 중 다음 해에 갚을 원금 8,396,193원(리스료 10,000,000원−20X2년 이자 1,603,807원)을 유동부채로, 나머지 18,333,926원을 비유동부채로 나눈다. 사용권자산은 장부금액 27,401,432원으로 표시하며, 매장 매출이 크게 떨어지는 등 손상 징후가 있으면 제1036호에 따라 손상검사를 한다.

20X3년 초 물가가 5% 올라 남은 2년의 리스료가 10,500,000원으로 확정되었다. 지수 변동으로 현금흐름이 바뀌면 그 변동이 실제로 적용되는 때에 리스부채를 다시 측정하되, 할인율은 처음의 6%를 그대로 쓴다.

새 리스부채는 10,500,000×1.83339=19,250,623원으로 기존 18,333,926원보다 916,697원 늘어나며, 이 금액만큼 사용권자산을 늘린다. 사용권자산 장부금액은 18,267,621원에서 19,184,318원이 되고 남은 2년간 연 9,592,159원씩 상각한다. 리스기간이나 매수선택권 판단이 바뀐 경우라면 수정 할인율을 쓴다는 점이 다르다.

한편 매장 매출의 일정 비율처럼 지수나 요율이 아닌 실적에 연동되는 변동리스료는 처음부터 리스부채에 넣지 않고, 발생한 기간의 비용으로 처리한다. 계약 조건 자체를 바꿔 면적이나 기간을 늘리는 것은 재측정이 아니라 리스변경으로, 별도 리스인지 먼저 판단한다.

20X4년 말 마지막 리스료를 내면 리스부채는 0이 되고, 사용권자산은 원가 37,451,940원(최초 36,535,243원+재측정 916,697원)이 모두 상각된다. 원상복구를 2,000,000원에 마쳐 충당부채를 털어낸다. 실제 비용이 추정과 다르면 차이는 당기손익이다.

4년간 비용 합계는 이자 5,432,247원, 감가상각 37,451,940원, 복구충당부채 이자 415,813원이다.

손익계산서에서는 리스료 하나가 감가상각비와 이자비용으로 나뉘어 초기 비용이 커지는 앞쪽 집중 형태가 된다. 20X1년 비용은 11,307,925원으로 리스료 10,000,000원보다 크다.

현금흐름표에서는 리스부채 원금 상환분을 재무활동으로, 이자 지급분은 회사가 정한 이자 분류 정책에 따라 표시한다. 단기·소액 리스료와 리스부채에 넣지 않은 변동리스료는 영업활동 현금흐름이다. 재측정으로 늘어난 리스부채는 현금이 오가지 않는 거래라 현금흐름표에 나타나지 않는다.