리스부채
다른 이름 · 금융리스부채 · 리스료부채 · lease liability
기준일 · 이 날까지 공표된 기준서로 확인한 내용
리스기간에 지급할 리스료의 현재가치를 나타내는 부채.
리스개시일에 사용권자산과 함께 인식한다. 리스부채 측정에 포함하는 리스료는 고정리스료(실질적 고정리스료 포함), 지수나 요율에 따라 달라지는 변동리스료, 잔존가치보증에 따라 지급할 것으로 예상되는 금액, 행사가 상당히 확실한 매수선택권의 행사가격 등이다.
아직 지급하지 않은 리스료를 리스의 내재이자율(쉽게 산정할 수 없으면 리스이용자의 증분차입이자율)로 할인한 현재가치. 이후 이자만큼 장부금액을 늘리고 지급한 리스료만큼 줄인다.
매출액에 연동되는 변동리스료처럼 지수나 요율에 따르지 않는 변동리스료는 리스부채에 넣지 않고 발생한 기간의 비용으로 처리한다. 리스기간이나 매수선택권 평가가 바뀌면 리스부채를 다시 측정하고 그 효과를 사용권자산에서 조정한다.
근거 조항
함께 보기
대표 분개 예시
1. 1년차 말 리스료 지급
3년 리스, 매년 말 10,000,000원 지급, 할인율 연 5%로 최초 리스부채 27,232,480원을 인식했다. 1년차 이자는 27,232,480 × 5% = 1,361,624원이다.
차변
- 이자비용1,361,624
- 리스부채8,638,376
- 합계10,000,000
대변
- 현금및현금성자산10,000,000
| 차변 | 금액 | 대변 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 이자비용 | 1,361,624 | 현금및현금성자산 | 10,000,000 |
| 리스부채 | 8,638,376 | ||
| 합계 | 10,000,000 | 합계 | 10,000,000 |
유효이자율법으로 이자를 계상해 리스부채를 늘리고, 지급액만큼 줄인다. 지급 후 잔액은 18,594,104원이다. 같은 방식으로 2년차 이자는 929,705원, 3년차 이자는 476,191원이 되어 3년차 말에 잔액이 0이 된다.
근거: 제1116호 36항 · 제1116호 38항
2. 결산 유동성 대체
1년차 결산일 리스부채 잔액 18,594,104원 가운데 다음 1년 안에 갚을 원금은 10,000,000 − 929,705 = 9,070,295원이다.
차변
- 리스부채(비유동)9,070,295
대변
- 리스부채(유동)9,070,295
| 차변 | 금액 | 대변 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 리스부채(비유동) | 9,070,295 | 리스부채(유동) | 9,070,295 |
보고기간 후 12개월 안에 결제할 부분은 유동부채로 나눈다. 다음 해 지급액 10,000,000원 전체가 아니라 그중 원금 부분만 유동으로 옮긴다는 점에 주의한다.
근거: 제1001호 69항 · 제1116호 47항
3. 매출연동 변동리스료
매장 리스 계약에 고정리스료와 별도로 연 매출의 1%를 추가로 내는 조건이 있다. 당기 매출 300,000,000원에 대한 변동리스료 3,000,000원을 결산일에 미지급 상태로 계상한다.
차변
- 지급임차료(변동리스료)3,000,000
대변
- 미지급비용3,000,000
| 차변 | 금액 | 대변 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 지급임차료(변동리스료) | 3,000,000 | 미지급비용 | 3,000,000 |
지수나 요율에 연동되지 않는 변동리스료는 리스부채 측정에 포함하지 않고, 그 지급을 유발하는 사건(매출)이 생긴 기간의 손익으로 처리한다.
근거: 제1116호 27항 · 제1116호 38항
금액 단위: 원. 숫자는 이해를 돕기 위한 가정이다.
계산표
리스부채 상환표
매년 말 리스료 10,000,000원, 3년, 할인율 5% → 최초 리스부채 27,232,480원
| 기간 | 기초 리스부채 | 이자비용 | 리스료 | 원금 상환 | 기말 리스부채 |
|---|---|---|---|---|---|
| 1년 | 27,232,480 | 1,361,624 | 10,000,000 | 8,638,376 | 18,594,104 |
| 2년 | 18,594,104 | 929,705 | 10,000,000 | 9,070,295 | 9,523,809 |
| 3년 | 9,523,809 | 476,191 | 10,000,000 | 9,523,809 | 0 |
리스료 가운데 이자비용을 뺀 나머지가 원금 상환이다. 1년 차 말 잔액 18,594,104원 중 다음 해 원금 상환액 9,070,295원이 유동부채로 분류된다. 마지막 해 이자는 끝수를 맞춰 476,191원이다.
재무제표 표시와 주석 공시
재무상태표에 리스부채를 다른 부채와 구분해 표시하거나, 다른 부채에 포함했다면 어느 항목에 있는지 주석으로 밝힌다. 유동·비유동으로 나누어 표시한다. 리스부채 이자비용은 손익계산서에서 금융원가로 분류된다. 현금흐름표에서 원금 상환은 재무활동, 이자 지급은 회사가 정한 이자 분류 정책(영업 또는 재무)을 따르고, 단기·소액리스료와 변동리스료는 영업활동으로 분류한다.
- 리스부채에 대한 이자비용을 공시한다.
- 리스부채의 만기분석을 금융부채 유동성위험 공시와 같은 방식으로, 다른 금융부채와 구분해 제시한다.
- 리스 관련 총 현금유출액과 리스부채에 포함하지 않은 변동리스료를 공시한다.
- 연장·종료선택권, 잔존가치보증, 아직 개시하지 않은 약정 리스 등 리스부채에 반영되지 않은 잠재적 미래 현금유출 정보를 공시한다.
근거: 제1116호 47항 · 제1116호 50항 · 제1116호 53항 · 제1116호 58항 · 제1116호 59항
결산 때 자주 하는 실수
1. 다음 해 지급할 리스료 총액을 유동성 리스부채로 분류한다.
유동 리스부채는 다음 12개월 동안 상환될 '원금' 부분이다. 리스부채 상환 스케줄에서 이자를 뺀 원금 감소액으로 유동 금액을 정한다.
근거: 제1001호 69항
2. 소비자물가지수(CPI)에 연동된 임차료가 올랐는데 리스부채를 재측정하지 않고 차액만 비용 처리한다.
지수·요율 연동 리스료는 리스부채 측정에 포함되며, 지수 변동으로 실제 현금흐름이 바뀌면 바뀐 리스료로 리스부채를 재측정하고 같은 금액만큼 사용권자산을 조정한다. 이때 할인율은 원래 할인율을 그대로 쓴다.
근거: 제1116호 42항 · 제1116호 43항
3. 리스 계약마다 할인율을 '회사 평균 차입이자율' 하나로 적용한다.
내재이자율을 쉽게 알 수 없으면 증분차입이자율을 쓰는데, 이는 비슷한 기간·담보·경제 환경에서 사용권자산과 비슷한 가치의 자산을 얻기 위해 빌릴 때의 이자율이다. 리스기간과 기초자산 성격이 다르면 할인율도 달라질 수 있다.
근거: 제1116호 26항
자주 묻는 질문
- Q. 리스부채는 금융부채인가?
- 그렇다. 리스부채는 금융부채로서 제1107호의 유동성위험 공시(만기분석) 대상이며, 제거 조건도 금융부채 제거 규정을 따른다. 다만 측정과 재측정은 제1116호가 정한 방법을 적용한다.
근거: 제1116호 58항 · 제1107호 39항
- Q. 리스료를 매년 초에 지급하면 리스부채 계산이 어떻게 달라지나?
- 개시일에 바로 내는 첫 회 리스료는 리스부채에 넣지 않고 사용권자산 원가에 직접 더한다. 따라서 리스부채는 남은 회차만의 현재가치가 되고, 연초 지급 구조에서는 같은 리스료라도 이자비용이 연말 지급보다 작아진다.
근거: 제1116호 24항 · 제1116호 26항
부채의 다른 계정
계정과목의 이름과 분류는 실무 관행이며 K-IFRS가 정한 것이 아닙니다. 해설은 위 근거 조항을 바탕으로 정리한 학습용 요약입니다.
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