초인플레이션 경제에서의 재무보고

이 기준서는 초인플레이션 경제의 통화를 기능통화로 사용하는 기업의 재무제표에 적용한다. 초인플레이션 경제에서는 화폐의 구매력이 빠르게 변하므로, 재작성하지 않은 금액의 비교가 의미를 잃는다.

초인플레이션 경제에서는 재작성하지 않은 금액으로 영업성과와 재무상태를 보고하는 것이 유용하지 않다. 서로 다른 시점의 구매력을 가진 금액이 그대로 합산되어 비교가능성이 사라지기 때문이다.

초인플레이션은 여러 특성으로 판단하며, 대표적으로 3년간 누적 물가상승률이 100%에 근접하거나 초과하는 경우가 이에 해당한다. 이 기준서는 특정 물가상승률을 절대적 기준으로 정하지는 않는다.

같은 초인플레이션 통화로 보고하는 기업들은 같은 날부터 이 기준서를 적용하는 것이 바람직하다. 다만 적용 시점은 그 통화 국가에서 초인플레이션이 확인된 보고기간의 시작일이다.

초인플레이션 경제의 통화로 작성한 재무제표는, 역사적원가 기준이든 현행원가 기준이든, 보고기간말 현재의 측정단위로 재작성하여 표시한다.

화폐성 항목(예: 현금, 매출채권, 매입채무)은 이미 보고기간말의 측정단위로 표시되어 있으므로 재작성하지 않는다.

비화폐성 항목(예: 재고자산, 유형자산)은 취득시점부터 보고기간말까지의 일반물가지수 변동을 반영하여 재작성한다.

재평가액으로 표시하던 비화폐성 항목은 취득시점이 아니라 재평가일부터 보고기간말까지의 일반물가지수 변동을 반영하여 재작성한다. 현행원가로 표시된 항목은 이미 보고기간말의 측정단위로 표시되어 있으므로 추가 재작성하지 않는다.

재작성한 비화폐성 항목의 금액이 회수가능액(재고자산은 순실현가능가치, 유형자산 등은 회수가능액)을 초과하면 그 금액까지 감액한다. 재작성이 자산의 손상 판단을 대체하지는 않는다.

이 기준서를 처음 적용하는 회계기간 초에는 이익잉여금과 재평가잉여금을 뺀 자본 구성요소를 납입일이나 발생일부터 일반물가지수로 재작성한다. 그 전에 생긴 재평가잉여금은 제거한다. 이익잉여금은 다른 재무상태표 항목을 모두 재작성한 결과로 산출한다.

현금흐름표의 모든 항목도 보고기간말 현재의 측정단위로 표시한다.

당기 재무제표뿐 아니라 비교표시되는 전기 재무제표의 모든 금액도 보고기간말 현재의 측정단위로 재작성한다. 비교표시 정보를 과거 보고기간말의 측정단위로 그대로 두면 기간 간 비교가 왜곡된다.

초인플레이션 통화로 보고하는 종속기업의 재무제표는 연결에 포함하기 전에 그 나라 일반물가지수로 먼저 재작성한다. 해외종속기업이면 재작성한 재무제표를 마감환율로 환산한다.

인플레이션 기간에 화폐성자산이 화폐성부채보다 많은 기업은 구매력을 잃고, 반대인 기업은 구매력을 얻는다. 이 손익은 비화폐성 항목·자본·손익 항목 재작성과 물가연동 항목 조정에서 생기는 차이이며, 기간 중 순화폐성포지션의 가중평균에 일반물가지수 변동을 적용해 추정할 수 있다. 손익 반영과 공시는 28항이 정한다.

경제가 더 이상 초인플레이션 상태가 아니게 되면 재작성을 중단하고, 직전 보고기간말의 측정단위로 재작성된 금액을 이후 장부금액의 기초로 사용한다.

재무제표가 보고기간말의 측정단위로 재작성되었다는 사실, 재무제표가 역사적원가와 현행원가 중 어느 기준으로 작성되었는지, 그리고 보고기간말 현재의 물가지수와 그 변동을 공시한다.