현금흐름표

현금성자산은 유동성이 매우 높은 단기 투자자산으로서, 확정된 금액의 현금으로 전환이 용이하고 가치변동의 위험이 경미한 자산을 말한다. 일반적으로 취득일부터 만기일이 3개월 이내인 투자자산이 이에 해당한다.

현금성자산은 투자 목적이 아니라 단기 현금수요에 대비해 보유하는 자산이다. 그래서 투자자산은 보통 취득일부터 만기가 3개월 이내일 때만 현금성자산이 되며, 지분상품은 상환일이 정해진 단기 우선주처럼 실질이 현금성자산인 경우가 아니면 제외한다.

은행 차입은 보통 재무활동이지만, 요구 시 즉시 상환하는 당좌차월이 현금관리의 일부이면 현금및현금성자산에 포함한다.

현금및현금성자산을 구성하는 항목 사이의 이동은 현금관리의 일부이므로 현금흐름에서 뺀다.

현금및현금성자산의 구성요소를 공시하고, 그 금액을 재무상태표에 보고된 해당 항목과 조정하는 내용을 제시한다.

보유한 현금및현금성자산 중 유의적인 금액을 연결실체가 쓸 수 없으면 경영진의 설명과 함께 공시한다.

현금흐름표는 회계기간 동안 발생한 현금흐름을 영업활동, 투자활동 및 재무활동으로 구분하여 보고한다.

하나의 거래에 서로 다른 활동이 섞일 수 있다. 원리금 상환에서 이자는 영업활동, 원금은 재무활동으로 분류할 수 있다.

영업활동은 기업의 주요 수익창출활동과 투자·재무활동이 아닌 활동이다. 예로는 재화·용역의 판매·구매에 따른 현금유출입, 종업원과 관련된 지급, 법인세 현금흐름 등이 있다.

단기매매목적 유가증권의 취득·판매와 금융회사의 대출은 영업활동으로 분류한다.

투자활동은 장기성 자산과 현금성자산에 속하지 않는 투자자산의 취득·처분에 관련된 활동이다. 예로는 유형자산·무형자산의 취득·처분, 다른 기업의 지분·채무상품 취득·처분 등이 있다.

재무활동은 기업의 납입자본과 차입금의 크기·구성에 변동을 일으키는 활동이다. 예로는 주식 발행, 자기주식 취득, 차입과 상환, 리스부채의 상환 등이 있다.

종속기업과 그 밖의 사업에 대한 지배력 획득·상실의 총현금흐름은 별도로 표시하고 투자활동으로 분류한다.

지배력 획득·상실의 대가를 현금으로 주고받으면 취득·처분 당시 대상이 보유한 현금을 가감한 순액으로 보고한다.

지배력을 잃지 않는 종속기업 지분 변동의 현금흐름은 재무활동으로 분류한다.

영업활동 현금흐름은 직접법 또는 간접법 중 하나를 선택하여 보고한다. 직접법은 총현금유입과 총현금유출을 주요 항목별로 표시하고, 간접법은 당기순손익에서 비현금항목 등을 조정하여 표시한다.

직접법을 쓰도록 권장한다. 간접법으로는 알 수 없는 정보를 주고 미래현금흐름 추정에 더 유용하기 때문이다.

간접법은 당기순손익에 재고와 영업 채권·채무의 변동, 감가상각비·충당부채·이연법인세·외화환산손익 같은 비현금항목, 투자·재무활동으로 분류되는 항목을 조정해 구한다.

22·24항의 경우를 빼면 투자·재무활동의 유입과 유출은 주요 항목별로 총액 표시한다.

회전이 빠르고 금액이 크며 만기가 짧은 특정 항목 등에 대해서는 총액이 아니라 순증감액으로 현금흐름을 보고할 수 있다.

환율변동으로 인한 미실현손익은 현금흐름이 아니다. 외화 현금의 환율변동효과는 세 활동과 구분해 별도로 표시한다.

이자와 배당금의 수취 및 지급에 따른 현금흐름은 각각 별도로 공시한다. 각 현금흐름은 매 기간 일관성 있게 영업활동, 투자활동 또는 재무활동으로 분류한다.

회계기간에 지급한 이자는 비용으로 인식했든 자본화했든 총지급액을 공시한다.

금융회사의 이자지급·이자수입·배당금수입은 보통 영업활동이다. 다른 업종은 영업활동으로 분류하거나, 이자지급은 재무활동, 이자수입·배당금수입은 투자활동으로 분류할 수 있다.

배당금 지급은 재무활동으로 분류할 수 있고, 지급 능력을 보여 주기 위해 영업활동으로 분류할 수도 있다.

법인세로 인한 현금흐름은 별도로 공시하며, 재무활동이나 투자활동에 명백히 관련되지 않는 한 영업활동 현금흐름으로 분류한다.

법인세는 보통 영업활동이지만, 투자·재무활동으로 분류한 개별 거래와 관련된 법인세 현금흐름을 실무적으로 식별할 수 있으면 그 활동으로 분류한다.

현금및현금성자산을 사용하지 않는 투자·재무 거래(예: 자산 취득을 위한 리스, 주식 발행을 통한 자산 취득, 채무의 지분 전환)는 현금흐름표에서 제외하고, 그 내용을 주석에 공시한다.

비현금거래의 예는 부채를 인수하거나 리스로 자산을 취득하는 경우, 주식 발행을 통한 기업 인수, 채무의 지분전환이다.

재무제표이용자가 재무활동에서 생기는 부채의 변동을 평가할 수 있도록 공시한다. 여기에는 현금흐름에서 생긴 변동뿐 아니라 환율변동, 공정가치 변동, 사업결합 같은 비현금 변동도 포함한다.

공시할 변동은 재무현금흐름, 지배력 획득·상실, 환율변동효과, 공정가치변동, 그 밖의 변동이다.

한 가지 방법은 기초와 기말 사이의 조정표를 제공하는 것이다. 재무상태표·현금흐름표와 연결할 수 있는 정보를 함께 준다.

공급자금융약정이 부채, 현금흐름, 유동성위험에 미치는 영향을 평가할 수 있도록 공시한다.

금융제공자가 기업 대신 공급자에게 지급하고 기업은 같은 날이나 이후에 금융제공자에게 지급하는 약정이다. 신용보강만 하는 약정이나 신용카드는 해당하지 않는다.

공급자금융약정은 약정 조건, 기초·기말 현재 약정에 해당하는 금융부채 장부금액과 그중 공급자가 이미 금융제공자에게서 받은 금액, 약정 대상 부채와 일반 매입채무의 지급기일 범위, 비현금 변동 내용을 묶어서 공시한다.