금융자산자산재무상태표

상각후원가측정금융자산

다른 이름 · AC금융자산 · 상각후원가금융자산 · 만기보유증권 · 대여금및수취채권 · amortised cost

계약상 현금흐름을 수취하려고 보유하면서, 그 현금흐름이 원금과 이자로만 이루어진 금융자산.

제1109호는 금융자산을 사업모형과 계약상 현금흐름 특성 두 가지로 분류한다. 계약상 현금흐름을 수취하기 위해 보유하는 사업모형 안에 있고, 정해진 날에 원금과 그 잔액에 대한 이자만 지급하는 현금흐름(SPPI 조건)을 가지면 상각후원가로 측정한다. 대여금, 수취채권, 만기까지 보유할 채무증권이 대표적이다.

측정

최초에는 공정가치에 거래원가를 더해 측정하고, 후속으로는 유효이자율법으로 계산한 상각후원가에서 손실충당금을 차감한 금액으로 표시한다.

실무 주의

지분상품은 원금과 이자라는 구조 자체가 없어 SPPI 조건을 통과할 수 없으므로 상각후원가로 분류될 수 없다. 분류를 바꾸려면 자산을 관리하는 사업모형을 실제로 변경해야 하며, 그런 변경은 매우 드물게만 일어난다.