손상차손누계액
다른 이름 · 손상차손충당금 · 손상누계액 · accumulated impairment loss
기준일 · 이 날까지 공표된 기준서로 확인한 내용
자산의 회수가능액이 장부금액에 못 미쳐 인식한 손상차손의 누적액을 자산에서 차감하는 계정.
회수가능액은 순공정가치(처분부대원가를 뺀 공정가치)와 사용가치 중 큰 금액이다. 장부금액이 회수가능액을 넘으면 그 차액을 손상차손으로 인식해 장부금액을 회수가능액까지 줄인다. 개별 자산의 회수가능액을 추정할 수 없으면 그 자산이 속한 현금창출단위 단위로 판단한다. 현금창출단위의 손상차손은 먼저 그 단위에 배분된 영업권을 줄이는 데 쓰고, 남은 금액을 나머지 자산에 장부금액 비례로 배분한다.
인식한 손상차손에서 환입액을 뺀 누적 잔액.
환입에는 한도가 있다. 과거에 손상차손을 인식하지 않았더라면 산정되었을 장부금액(그동안의 감가상각을 반영한 금액)을 넘겨서 환입할 수 없다. 영업권에 배분된 손상차손은 환입이 아예 금지된다.
근거 조항
함께 보기
대표 분개 예시
1. 손상 후 첫 해 감가상각
손상차손 페이지의 기계장치는 20X2년 말 감가상각누계액 20,000,000원, 손상차손누계액 9,000,000원으로 장부금액이 24,000,000원이다. 남은 내용연수는 3년, 잔존가치는 3,000,000원이다.
차변
- 감가상각비7,000,000
대변
- 감가상각누계액7,000,000
| 차변 | 금액 | 대변 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 감가상각비 | 7,000,000 | 감가상각누계액 | 7,000,000 |
손상 뒤에는 줄어든 장부금액 24,000,000원에서 잔존가치를 뺀 21,000,000원을 남은 3년에 나눈다. 원래의 연 10,000,000원을 계속 쓰면 남은 기간 비용이 과대해진다. 손상차손누계액 9,000,000원은 상각하지 않고 그대로 두며, 20X3년 말 장부금액은 53,000,000 − 27,000,000 − 9,000,000 = 17,000,000원이다.
근거: 제1036호 63항 · 제1016호 30항
2. 현금창출단위 손상 배분과 개별 자산 하한
기계장치 60,000,000원과 건물 40,000,000원으로 이루어진 현금창출단위(영업권 없음)의 회수가능액이 70,000,000원으로 추정되었다. 건물의 순공정가치는 35,000,000원으로 측정할 수 있고, 기계장치의 개별 회수가능액은 추정할 수 없다.
차변
- 손상차손30,000,000
대변
- 손상차손누계액(기계장치)25,000,000
- 손상차손누계액(건물)5,000,000
- 합계30,000,000
| 차변 | 금액 | 대변 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 손상차손 | 30,000,000 | 손상차손누계액(기계장치) | 25,000,000 |
| 손상차손누계액(건물) | 5,000,000 | ||
| 합계 | 30,000,000 | 합계 | 30,000,000 |
장부금액 비율로 나누면 기계장치 18,000,000원, 건물 12,000,000원이지만, 건물은 순공정가치 35,000,000원 밑으로 줄일 수 없어 5,000,000원만 배분한다. 나머지 7,000,000원은 기계장치에 더해 25,000,000원이 된다. 누계액을 자산별로 따로 관리해야 이후 감가상각과 환입 한도를 계산할 수 있다.
근거: 제1036호 104항 · 제1036호 105항
3. 손상된 기계장치 처분
첫 사례의 기계장치는 20X3년 말 환입 6,000,000원으로 손상차손누계액이 3,000,000원이 되었고, 20X4년 감가상각 10,000,000원 뒤 감가상각누계액은 37,000,000원, 장부금액은 13,000,000원이다. 20X4년 말 이 기계를 15,000,000원에 현금으로 팔았다.
차변
- 현금및현금성자산15,000,000
- 감가상각누계액37,000,000
- 손상차손누계액3,000,000
- 합계55,000,000
대변
- 기계장치53,000,000
- 유형자산처분이익2,000,000
- 합계55,000,000
| 차변 | 금액 | 대변 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 현금및현금성자산 | 15,000,000 | 기계장치 | 53,000,000 |
| 감가상각누계액 | 37,000,000 | 유형자산처분이익 | 2,000,000 |
| 손상차손누계액 | 3,000,000 | ||
| 합계 | 55,000,000 | 합계 | 55,000,000 |
자산을 제거할 때는 원가와 함께 감가상각누계액과 손상차손누계액을 모두 없앤다. 처분이익은 순매각금액 15,000,000원과 장부금액 13,000,000원(53,000,000 − 37,000,000 − 3,000,000)의 차이다. 누계액을 남겨 두면 없는 자산의 차감 계정만 재무상태표에 남는다.
근거: 제1016호 67항 · 제1016호 71항
금액 단위: 원. 숫자는 이해를 돕기 위한 가정이다.
재무제표 표시와 주석 공시
재무상태표에 따로 한 줄로 나오지 않는다. 유형자산·무형자산을 순액으로 표시하고, 주석에서 취득원가·감가상각누계액·손상차손누계액을 나눠 보여 주거나 감가상각누계액과 합쳐 보여 준다.
- 유형자산 분류별로 기초·기말 총장부금액과 감가상각누계액(손상차손누계액 포함)을 공시한다.
- 장부금액 조정표에서 당기손익으로 인식한 손상차손과 환입을 다른 변동과 구분한다.
- 재평가모형 자산의 손상차손과 환입 중 기타포괄손익으로 인식한 금액을 따로 밝힌다.
- 손상을 인식한 현금창출단위가 있으면 그 단위의 설명과 자산 분류별 손상차손·환입 금액을 공시한다.
근거: 제1016호 30항 · 제1016호 73항 · 제1036호 126항 · 제1036호 130항
결산 때 자주 하는 실수
1. 손상 후에도 원가를 기준으로 처음 정한 감가상각비를 계속 계상한다.
손상 뒤 장부금액에서 잔존가치를 뺀 금액을 남은 내용연수에 나눠 감가상각비를 다시 계산한다. 환입한 뒤에도 같은 방식으로 다시 계산한다.
근거: 제1036호 63항 · 제1036호 121항
2. 현금창출단위 손상차손을 가장 큰 자산 하나에 몰아 넣거나, 개별 자산을 순공정가치 밑으로 줄인다.
영업권을 먼저 줄인 뒤 나머지 자산에 장부금액 비율로 배분한다. 개별 자산은 순공정가치·사용가치·0 중 가장 큰 금액 밑으로 줄이지 않고, 넘치는 부분은 다른 자산에 다시 나눈다.
근거: 제1036호 104항 · 제1036호 105항
3. 손상된 자산을 처분하면서 원가와 감가상각누계액만 지우고 손상차손누계액은 남겨 둔다.
제거할 때는 해당 자산의 손상차손누계액도 함께 없애야 장부금액과 처분손익이 맞는다.
근거: 제1016호 67항 · 제1016호 71항
자주 묻는 질문
- Q. 손상차손누계액 없이 자산 원가를 직접 줄여도 되나요?
- 기준서는 원가에서 감가상각누계액과 손상차손누계액을 뺀 금액을 장부금액으로 하라고 할 뿐 차감 계정을 꼭 쓰라고 하지는 않는다. 다만 주석에서 총장부금액과 누계액을 보여 줘야 하므로 원가를 그대로 두고 누계액으로 관리하는 편이 낫다.
근거: 제1016호 30항 · 제1016호 73항
- Q. 재평가모형을 쓰는 자산이 손상되면 어떻게 하나요?
- 그 자산의 재평가잉여금이 남아 있으면 그 금액까지는 손상차손을 기타포괄손익으로 인식해 재평가잉여금을 줄이고, 넘는 부분만 당기손익이다. 환입도 재평가증가액으로 처리한다.
근거: 제1036호 61항 · 제1036호 119항
- Q. 환입 한도는 어떻게 계산하나요?
- 손상이 없었다면 지금 남았을 장부금액을 원래 감가상각 일정으로 다시 계산한다. 사례에서 20X3년 말 한도는 53,000,000 − 30,000,000 = 23,000,000원이므로, 실제 장부금액 17,000,000원과의 차이 6,000,000원까지만 환입한다. 회수가능액 26,000,000원이 더 커도 나머지 3,000,000원은 인식하지 않는다.
근거: 제1036호 117항 · 제1036호 118항
비유동자산의 다른 계정
계정과목의 이름과 분류는 실무 관행이며 K-IFRS가 정한 것이 아닙니다. 해설은 위 근거 조항을 바탕으로 정리한 학습용 요약입니다.
← 계정과목 목록으로